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資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊稅務(wù)處理指什么,資產(chǎn)的稅務(wù)處理是什么意思

來源:整理 時(shí)間:2022-12-18 14:56:07 編輯:金融知識(shí) 手機(jī)版

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1,資產(chǎn)的稅務(wù)處理是什么意思

企業(yè)處置資產(chǎn)的時(shí)候觸及稅務(wù)問題,比如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等等。企業(yè)的資本性支出在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不能直接,要通過攤銷、折舊等方式分?jǐn)偪鄢?/section>
就是處置資產(chǎn)的時(shí)候上稅

資產(chǎn)的稅務(wù)處理是什么意思

2,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

1、收購公司整體產(chǎn)權(quán),被收購公司存續(xù)。除A要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同繳納印花稅外,AB雙方不用繳納任何稅費(fèi)。但是B公司的原股東要繳納所得稅(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得)。公司股權(quán)整體轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅貨物不用繳納增值稅。 2、相當(dāng)于B公司注銷清算。清算過程中B公司出售固定資產(chǎn)時(shí),有形動(dòng)產(chǎn)類要繳納增值稅;出售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)要繳納營業(yè)稅和土地增值稅;另外AB雙方雙方還需按照轉(zhuǎn)讓合同繳納印花稅。A公司收購不動(dòng)產(chǎn)要繳納契稅。 3、和1項(xiàng)的本質(zhì)區(qū)別是,在本項(xiàng)中B公司注銷清算。則首先B公司也要進(jìn)行所有稅務(wù)清算。然后A公司按照所購買的資產(chǎn)和債務(wù)的公允價(jià)值入賬(應(yīng)得到稅務(wù)部門的批準(zhǔn),這里有資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)問題)。材料和庫存商品相當(dāng)于B公司賣出給A公司,B公司繳納的銷項(xiàng)稅A公司可以抵扣;其他資產(chǎn)的處理參照2項(xiàng)。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

3,資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)上該如何處理

近年來,隨著多種所有制企業(yè)的日益增長,兼并重組等業(yè)務(wù)越來越多,資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)逐漸成為集團(tuán)內(nèi)部、同一投資主體間整合企業(yè)資源、優(yōu)化業(yè)務(wù)架構(gòu)的重要形式。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收政策最初主要針對(duì)國有企業(yè)設(shè)定,2014年,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào)),將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)拓展至包括國企、民營、混合所有制在內(nèi)的所有企業(yè),為集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組與資源整合提供了新的路徑。本文結(jié)合《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))中列舉的資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)的四種情形對(duì)其中的稅務(wù)處理進(jìn)行梳理與分析,供讀者參考。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是指100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及資產(chǎn)在不同法律主體之間的權(quán)屬改變,就業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而言,需通過相關(guān)法律主體之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、增資、減資等步驟才能實(shí)現(xiàn)。盡管財(cái)稅[2009]59號(hào)文未將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)列入企業(yè)重組的范圍,但就其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)仍屬于企業(yè)重組的一種特殊形式。2015年,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)),公告明確,包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),可以享受遞延納稅待遇:(1)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。(2)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理。(3)100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理,或按接受投資處理,子公司按沖減實(shí)收資本處理。(4)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導(dǎo)下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理,劃入方按接受投資處理。一、企業(yè)所得稅依據(jù)財(cái)稅109號(hào)文及40號(hào)公告的規(guī)定,對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)(生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:(1)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。(2)劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(3)劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日,是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復(fù)生效,且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的交易雙方需在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》和相關(guān)資料。二、增值稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(六)(七)(八)項(xiàng)的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。均視同銷售貨物,征收增值稅?!蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定,在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅。《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅?!蛾P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào))規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的,仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。通常情況下,居民企業(yè)間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、存貨、設(shè)備的,原則上征收增值稅。因此,無論是母子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),還是子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),劃出方需視同按公允價(jià)值銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)繳納增值稅;但是滿足稅收政策規(guī)定的特殊條件的,不征收增值稅。三、土地增值稅《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]5號(hào))規(guī)定,除以土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)產(chǎn)品或房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資需視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算繳納土地增值稅外,其他情形不征土地增值稅。因此,居民企業(yè)間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),劃入方按接受投資處理的,屬于投資入股方式之一,應(yīng)當(dāng)免征土地增值稅。需注意的是,根據(jù)財(cái)稅[2015]5號(hào)的規(guī)定,企業(yè)再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí),應(yīng)以改制前取得該宗國有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))國土管理部門批準(zhǔn),國家以國有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的,再轉(zhuǎn)讓該宗國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí),應(yīng)以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上(含省級(jí))國土管理部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格,作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。辦理納稅申報(bào)時(shí),企業(yè)應(yīng)提供該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上(含省級(jí))國土管理部門的批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格,不能提供批準(zhǔn)文件和批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格的,不得扣除。 四、契稅《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]37號(hào))第六條規(guī)定:同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日?qǐng)?zhí)行。實(shí)踐中,對(duì)于母公司將土地、房屋投資給全資子公司是否可以適用上述條款免征契稅爭議較大。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)上該如何處理

4,企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理具體有哪些

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅[2009]59號(hào)中規(guī)定:五、重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:(一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。(三)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(五)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。六、重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:(一)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。(二)股權(quán)收購,收購購買的股權(quán)不低于被收購全部股權(quán)的75%,且收購在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:1. 被收購的股東取得收購股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2. 2.收購取得被收購股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3. 3.收購、被收購的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。4. (三)資產(chǎn)收購,受讓收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)的75%,且受讓在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:5. 1.轉(zhuǎn)讓取得受讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。6. 2.受讓取得轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。7. (四)合并,股東在該合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:8. 1.合并接受被合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。9. 2.被合并合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并承繼。10. 3.可由合并彌補(bǔ)的被合并虧損的限額=被合并凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。11. 4.被合并股東取得合并股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。12. (五)分立,被分立所有股東按原持股比例取得分立的股權(quán),分立和被分立均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),且被分立股東在該分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:13. 1.分立接受被分立資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。14. 2.被分立已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立承繼。15. 3.被分立未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立繼續(xù)彌補(bǔ)。16. 4.被分立的股東取得分立的股權(quán)(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立分立出去的凈資產(chǎn)占被分立全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。17. (六)重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。18. 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)19.
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅[2009]59號(hào)中規(guī)定:五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定: (一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 (二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 (三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。 (四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 (五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理: (一)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 (二)股權(quán)收購,收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理: 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 (三)資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理: 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 (四)企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理: 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 (五)企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理: 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。 (六)重組交易各方按本條(一)至(五)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
文章TAG:資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊稅務(wù)處理指什么資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊

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