資產劃轉特殊稅務處理指什么，資產的稅務處理是什么意思

來源：整理時間：2022-12-18 14:56:07 編輯：金融知識手機版

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1，資產的稅務處理是什么意思
2，資產轉讓的稅務處理
3，資產劃轉稅務上該如何處理
4，企業(yè)分立的特殊性稅務處理具體有哪些

1，資產的稅務處理是什么意思

企業(yè)處置資產的時候觸及稅務問題，比如固定資產折舊、無形資產攤銷等等。企業(yè)的資本性支出在計征企業(yè)所得稅時不能直接，要通過攤銷、折舊等方式分攤扣除。

就是處置資產的時候上稅

資產的稅務處理是什么意思

2，資產轉讓的稅務處理

1、收購公司整體產權，被收購公司存續(xù)。除A要按照產權轉讓合同繳納印花稅外，AB雙方不用繳納任何稅費。但是B公司的原股東要繳納所得稅（股權轉讓所得）。公司股權整體轉讓涉及的增值稅貨物不用繳納增值稅。 2、相當于B公司注銷清算。清算過程中B公司出售固定資產時，有形動產類要繳納增值稅；出售不動產和轉讓土地使用權時要繳納營業(yè)稅和土地增值稅；另外AB雙方雙方還需按照轉讓合同繳納印花稅。A公司收購不動產要繳納契稅。 3、和1項的本質區(qū)別是，在本項中B公司注銷清算。則首先B公司也要進行所有稅務清算。然后A公司按照所購買的資產和債務的公允價值入賬（應得到稅務部門的批準，這里有資產與負債的計稅基礎問題）。材料和庫存商品相當于B公司賣出給A公司，B公司繳納的銷項稅A公司可以抵扣；其他資產的處理參照2項。

資產轉讓的稅務處理

3，資產劃轉稅務上該如何處理

近年來，隨著多種所有制企業(yè)的日益增長，兼并重組等業(yè)務越來越多，資產劃轉逐漸成為集團內部、同一投資主體間整合企業(yè)資源、優(yōu)化業(yè)務架構的重要形式。資產劃轉的稅收政策最初主要針對國有企業(yè)設定，2014年，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），將資產劃轉業(yè)務拓展至包括國企、民營、混合所有制在內的所有企業(yè)，為集團公司內部資產重組與資源整合提供了新的路徑。本文結合《關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）中列舉的資產（股權）劃轉的四種情形對其中的稅務處理進行梳理與分析，供讀者參考。資產劃轉是指100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產。資產劃轉涉及資產在不同法律主體之間的權屬改變，就業(yè)務實質而言，需通過相關法律主體之間資產轉讓、增資、減資等步驟才能實現(xiàn)。盡管財稅[2009]59號文未將資產劃轉列入企業(yè)重組的范圍，但就其業(yè)務實質仍屬于企業(yè)重組的一種特殊形式。2015年，國家稅務總局發(fā)布《關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號），公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權或資產劃轉，可以享受遞延納稅待遇：（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。一、企業(yè)所得稅依據財稅109號文及40號公告的規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉完成日起連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動（生產經營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等），且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原計稅基礎計算折舊扣除。股權或資產劃轉完成日，是指股權或資產劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。進行特殊性稅務處理的股權或資產劃轉，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。資產劃轉的交易雙方需在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》和相關資料。二、增值稅《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（六）（七）（八）項的規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。均視同銷售貨物，征收增值稅。《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅?！蛾P于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債經多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關規(guī)定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。通常情況下，居民企業(yè)間資產劃轉涉及不動產、土地使用權、存貨、設備的，原則上征收增值稅。因此，無論是母子公司之間劃轉資產，還是子公司之間劃轉資產，劃出方需視同按公允價值銷售貨物、不動產、無形資產繳納增值稅；但是滿足稅收政策規(guī)定的特殊條件的，不征收增值稅。三、土地增值稅《關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅[2015]5號）規(guī)定，除以土地使用權投資于房地產開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)產品或房地產企業(yè)以開發(fā)產品對外投資需視同按公允價值轉讓房地產計算繳納土地增值稅外，其他情形不征土地增值稅。因此，居民企業(yè)間資產劃轉如涉及不動產、土地使用權，劃入方按接受投資處理的，屬于投資入股方式之一，應當免征土地增值稅。需注意的是，根據財稅[2015]5號的規(guī)定，企業(yè)再轉讓國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以改制前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過程中經省級以上（含省級）國土管理部門批準，國家以國有土地使用權作價出資入股的，再轉讓該宗國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以該宗土地作價入股時省級以上（含省級）國土管理部門批準的評估價格，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。辦理納稅申報時，企業(yè)應提供該宗土地作價入股時省級以上（含省級）國土管理部門的批準文件和批準的評估價格，不能提供批準文件和批準的評估價格的，不得扣除。四、契稅《關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅[2015]37號）第六條規(guī)定：同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日執(zhí)行。實踐中，對于母公司將土地、房屋投資給全資子公司是否可以適用上述條款免征契稅爭議較大。

資產劃轉稅務上該如何處理

4，企業(yè)分立的特殊性稅務處理具體有哪些

財政部國家稅務總局關于重組業(yè)務所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號中規(guī)定：五、重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。六、重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）債務重組確認的應納稅所得額占該當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。的其他相關所得稅事項保持不變。（二）股權收購，收購購買的股權不低于被收購全部股權的75%，且收購在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1. 被收購的股東取得收購股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。2. 2.收購取得被收購股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。3. 3.收購、被收購的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。4. （三）資產收購，受讓收購的資產不低于轉讓全部資產的75%，且受讓在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：5. 1.轉讓取得受讓股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。6. 2.受讓取得轉讓資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。7. （四）合并，股東在該合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：8. 1.合并接受被合并資產和負債的計稅基礎，以被合并的原有計稅基礎確定。9. 2.被合并合并前的相關所得稅事項由合并承繼。10. 3.可由合并彌補的被合并虧損的限額=被合并凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。11. 4.被合并股東取得合并股權的計稅基礎，以其原持有的被合并股權的計稅基礎確定。12. （五）分立，被分立所有股東按原持股比例取得分立的股權，分立和被分立均不改變原來的實質經營活動，且被分立股東在該分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：13. 1.分立接受被分立資產和負債的計稅基礎，以被分立的原有計稅基礎確定。14. 2.被分立已分立出去資產相應的所得稅事項由分立承繼。15. 3.被分立未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立繼續(xù)彌補。16. 4.被分立的股東取得分立的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立分立出去的凈資產占被分立全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。17. （六）重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。18. 非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）19.

財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號中規(guī)定：五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。（二）股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。（三）資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）