什么是稅務(wù)特殊處理，企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理

來(lái)源：整理時(shí)間：2022-12-12 02:51:19 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理

2，資產(chǎn)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理有什么區(qū)別

股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般性稅務(wù)處理：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

主要區(qū)別在于特殊性稅務(wù)處理遞延了應(yīng)交的所得稅金；特殊性稅務(wù)處理，需要符合一定的條件，詳細(xì)可以看財(cái)稅2009 59號(hào)文以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年4號(hào)；在最近，由于國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組，59號(hào)文中特殊性稅務(wù)處理適用條件被財(cái)稅[2014]109號(hào)文所放寬，同時(shí)109號(hào)文中亦提及關(guān)于“劃轉(zhuǎn)”情況下可適用特殊性稅務(wù)處理；特殊性稅務(wù)處理需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成一系列的備案程序，較為復(fù)雜；在涉及稅金不大的情況下，可以考慮一般性稅務(wù)處理；但如果資產(chǎn)/股權(quán)增值較大，則可考慮適用特殊型稅務(wù)處理的可能性（特別是集團(tuán)內(nèi)的重組、并購(gòu)）

資產(chǎn)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理有什么區(qū)別

3，什么是一般性稅務(wù)處理

一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理　　從稅收方面分析，對(duì)于合并方來(lái)說(shuō)，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問(wèn)題（非貨幣性資產(chǎn)支付一般需要視同銷(xiāo)售）；對(duì)于被合并方來(lái)說(shuō)，企業(yè)被合并注銷(xiāo)后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉(zhuǎn)移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：　?。?）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。　?。?）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！　。?）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。以上處理，即一般性稅務(wù)處理。　　舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)4000萬(wàn)元，其他非股權(quán)支付2000萬(wàn)元。此合并中，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值6000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。乙企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬(wàn)元需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后按清算分配處理。　　財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　?。?）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。　?。?）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。　　（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　。?）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！　。?）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。該文件同時(shí)規(guī)定，符合通知第五條規(guī)定條件的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。　　舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權(quán)5500萬(wàn)元，其他非股權(quán)支付500萬(wàn)元，則股權(quán)支付額占交易支付總額比例為92%（5500÷6000×100%），超過(guò)85%，雙方可以選擇特殊性稅務(wù)處理，即資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)元不繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，甲乙雙方的股份置換也不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。假設(shè)此比例不超過(guò)85%，則資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)元要繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元，股份支付也要確認(rèn)所得或損失。

特殊性稅務(wù)處理是指區(qū)別于一般的稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理，不按照稅法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一半規(guī)定。實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)的一種照顧。并不是說(shuō)符合特殊性稅務(wù)處理得條件就可以不交所得稅了。對(duì)非股權(quán)支付的部分仍應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。比如說(shuō)，稅法一般規(guī)定以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。但如果企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。ǘ┍皇召?gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！　。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　。ㄋ模┲亟M交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。　　企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。　　重組交易各方按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　》枪蓹?quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

什么是一般性稅務(wù)處理

4，特殊性稅務(wù)處理是餡餅還是陷阱

2009年4月30日，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施一年四個(gè)月之后，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重大重組行為有著至關(guān)重要影響的企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策終于公布了。做為新企業(yè)所得稅法律法規(guī)體系中里程碑級(jí)的文件，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）給眾多企業(yè)及專業(yè)財(cái)稅服務(wù)人士帶來(lái)莫大的期冀。學(xué)習(xí)、掌握財(cái)稅[2009]59號(hào)文件內(nèi)容，成為重組企業(yè)及專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的重要任務(wù)之一。符合規(guī)定條件的重組企業(yè)都積極申請(qǐng)享受“特殊性稅務(wù)處理”稅收優(yōu)惠。然而，“特殊性稅務(wù)處理”真的是餡餅，比選擇“一般性稅務(wù)處理”更加優(yōu)惠嗎？下面舉例來(lái)分析選擇“特殊性稅務(wù)處理”對(duì)重組企業(yè)整體稅負(fù)的影響。甲公司持有A公司100%股權(quán)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元，公允價(jià)值10000萬(wàn)元。2010年6月，甲公司與乙股份公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，乙股份公司收購(gòu)A公司80%的股權(quán)，同時(shí)增發(fā)價(jià)值8000萬(wàn)元的4000萬(wàn)乙公司股份支付給甲公司。假如以上交易符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的其他“特殊性稅務(wù)處理”的條件，甲乙雙方一致選擇采用“特殊性稅務(wù)處理”處理該事項(xiàng)的企業(yè)所得稅事宜。因甲乙雙方選擇采用“特殊性稅務(wù)處理”，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，乙公司取得的A公司80%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是800萬(wàn)元（1000*80%），甲公司取得的乙公司4000萬(wàn)股份的計(jì)稅基礎(chǔ)是轉(zhuǎn)讓的A公司80%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即800萬(wàn)元。2011年9月，甲公司將乙公司4000萬(wàn)股份轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格9800萬(wàn)元。2011年10月，乙公司將A公司80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格8800萬(wàn)元。不考慮甲乙公司的其他企業(yè)所得稅事項(xiàng)，甲、乙公司2011年度因股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納企業(yè)所得稅為：甲公司2250萬(wàn)元（即：（9800-800）*25%）；乙公司2000萬(wàn)元（即：（8800-800）*25%）；甲乙公司共繳納4250萬(wàn)元。如果2010年甲乙雙方不選擇“特殊性稅務(wù)處理”，而是采用“一般性稅務(wù)處理”，則稅負(fù)情況如下：2010年的股權(quán)收購(gòu)環(huán)節(jié)，甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1800萬(wàn)元（即：（8000-800）*25%）。因甲乙雙方采用“一般性稅務(wù)處理”，甲公司取得的乙公司的4000萬(wàn)股份的計(jì)稅基礎(chǔ)是8000萬(wàn)元，乙公司取得的A公司80%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是8000萬(wàn)元。2011年的股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅情況為：甲公司450萬(wàn)元（即：（9800-8000）*25%）；乙公司200萬(wàn)元（即：（8800-8000）*25%）；甲乙公司共繳納650萬(wàn)元。經(jīng)比較得出，在選擇“一般性稅務(wù)處理”時(shí)，甲乙雙方在股權(quán)收購(gòu)及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)共繳納企業(yè)所得稅2450萬(wàn)元，比選擇“特殊性稅務(wù)處理”少繳納1800萬(wàn)元。在兩種方式下，甲公司稅負(fù)相同，乙公司選用“特殊性稅務(wù)處理”比選用“一般性稅務(wù)處理”多納稅1800萬(wàn)元。其原因是，在“特殊性稅務(wù)處理”方式下，股權(quán)收購(gòu)方獲取的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是原計(jì)稅基礎(chǔ)；其公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，在股權(quán)的重組雙方再次轉(zhuǎn)讓重組時(shí)獲得的股權(quán)時(shí)納了兩次稅；而如果選用“一般性稅務(wù)處理”，因計(jì)稅基礎(chǔ)的連續(xù)性，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值納稅后，股權(quán)收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是公允價(jià)值。在資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立的重組交易中，如果重組各方選擇“特殊性稅務(wù)處理”方式，也會(huì)出現(xiàn)上述重復(fù)納稅的稅務(wù)處理結(jié)果。而在原企業(yè)所得稅法規(guī)體系下，關(guān)于企業(yè)重組的計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定也有一個(gè)發(fā)展的過(guò)程。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）第四條第二款規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。該文件的規(guī)定與財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定的宗旨是一致的，也會(huì)造成整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的重組雙方重復(fù)納稅。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）改變這一規(guī)定，其第六條第二款規(guī)定，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。該文件結(jié)束了重組雙方重復(fù)納稅的稅務(wù)處理方式。經(jīng)以上分析，我們可以看到，財(cái)稅[2009]59號(hào)“特殊性稅務(wù)處理”在遞延納稅，降低重組雙方重組時(shí)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)合理的產(chǎn)業(yè)整合方面起到了積極作用，但同時(shí)也存在重復(fù)納稅的陷阱。擬重組的企業(yè)雙方應(yīng)結(jié)合重組目的，分析遞延納稅的時(shí)間價(jià)值、重復(fù)納稅等因素的綜合影響，審慎選擇企業(yè)重組的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理方式。同時(shí)，我們也期待稅務(wù)管理當(dāng)局能以“稅收中性 ”、“不重不漏”的稅收管理原則，改變財(cái)稅[2009]59號(hào)中計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)規(guī)定，使“特殊性稅務(wù)處理”不再存在陷阱，切實(shí)起到鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)整合的積極作用。

5，企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理具體有哪些

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)中規(guī)定：五、重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。六、重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1. 被收購(gòu)的股東取得收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2. 2.收購(gòu)取得被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3. 3.收購(gòu)、被收購(gòu)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。4. （三）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)的75%，且受讓在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：5. 1.轉(zhuǎn)讓取得受讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。6. 2.受讓取得轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。7. （四）合并，股東在該合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：8. 1.合并接受被合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。9. 2.被合并合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并承繼。10. 3.可由合并彌補(bǔ)的被合并虧損的限額=被合并凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。11. 4.被合并股東取得合并股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。12. （五）分立，被分立所有股東按原持股比例取得分立的股權(quán)，分立和被分立均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立股東在該分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：13. 1.分立接受被分立資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。14. 2.被分立已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立承繼。15. 3.被分立未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立繼續(xù)彌補(bǔ)。16. 4.被分立的股東取得分立的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立分立出去的凈資產(chǎn)占被分立全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。17. （六）重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。18. 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）19.

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)中規(guī)定：五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（三）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）