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稅收效益是什么，什么是稅收利益

來源：整理 時間：2022-12-17 23:33:38 編輯：金融知識 手機(jī)版

1，什么是稅收利益

稅收利益對企業(yè)來說就是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益．企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益,以實現(xiàn)稅后利潤最大化,是企業(yè)實施稅收籌劃常用的方式。所以應(yīng)該是企業(yè)的收入
因為只有國家有稅收，才能維持國家機(jī)制的正常運(yùn)作，國家有了稅收才能保護(hù)大多數(shù)人的利益，個人利益包含于集體利益中，只要把集體利益拆分每一個小分，就不難看出稅收也和個人利益掛鉤因而稅收什么和什么國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的

什么是稅收利益

2，什么是利稅效果

利稅 “利稅”是利潤和稅收的合稱，反映的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和對國家稅收方面的貢獻(xiàn)。 以下方面有助于您更好的理解利稅: 成本費(fèi)用利稅率 成本費(fèi)用利稅率是指成本費(fèi)用與實現(xiàn)利稅的比率，即所得與耗費(fèi)的比率。其計算公式為： 利稅總額成本費(fèi)用利稅率= ——X100％ 成本費(fèi)用總額 成本費(fèi)用利稅率反映企業(yè)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，一般來講，成本費(fèi)用水平低，則說明企業(yè)盈利（貢獻(xiàn)）水平高；反之，成本費(fèi)用水平高，則說明企業(yè)盈利（貢獻(xiàn)）水平低。值得注意的是，為更準(zhǔn)確地反映企業(yè)盈利水平，還可以通過成本費(fèi)用利潤率來分析： 利潤總額成本費(fèi)用利潤率=—— X100％ 成本費(fèi)用總額 一些企業(yè)成本費(fèi)用利稅率雖然較高，但并不能說明它就一定是盈利企業(yè)。只有結(jié)合成本費(fèi)用利時率的分析，才能準(zhǔn)確反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和自身的盈利水平。

什么是利稅效果

3，稅收的好處有哪些

稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現(xiàn)。稅收的職能作用主要表現(xiàn)在三個方面： 稅收是財政收入的主要來源。組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點，籌集財政收入穩(wěn)定可靠。稅收的這種特點，使其成為世界各國政府組織財政收入的基本形式。目前，我國稅收收入已占國家財政收入的90%以上。 稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)企業(yè)、個人的經(jīng)濟(jì)行為，對資源配置和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來說，稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，規(guī)范政府、企業(yè)和個人之間的分配關(guān)系。從不同稅種的功能來看，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點，有助于調(diào)節(jié)個人收入分配，促進(jìn)社會公平。消費(fèi)稅對特定的消費(fèi)品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的目的。 稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用。稅收涉及社會生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個領(lǐng)域，能夠綜合反映國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效率。既可以通過稅收收入的增減及稅源的變化，及時掌握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢，也可以在稅收征管活動中了解微觀經(jīng)濟(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理中存在的問題，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。 此外，由于稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，是國家權(quán)益的重要體現(xiàn)，所以在對外交往中，稅收還具有維護(hù)國家權(quán)益的重要作用。

稅收的好處有哪些

4，稅收成本效益的含義

稅收籌劃必須遵循成本效益原則 稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分， 已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運(yùn)用。但是，在實際操作中，很多稅收 籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實際運(yùn)作中卻往往不 能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要 原因。 　　從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管 理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時，不 能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或 收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此， 決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。 　　可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人 在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費(fèi)用，以及因選 擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取 得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方 案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn) 為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企 業(yè)總體利益的下降?！　”热纾硞€體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅， 如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在 起征點下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個體戶的稅收 負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方 案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。 　　可見，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃 方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

5，什么是稅收效應(yīng)

稅收效率指政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。它可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身效率兩個方面。是政府制定稅收政策的基本原則之一。稅收效率的主要內(nèi)容包括：征稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)要降低到最低限度，使稅收活動盡量減少對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；在征稅過程中，要使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，使稅務(wù)支出占稅收收入的比重盡量地小，從而增加稅收的實際收入數(shù)量即實際入國庫數(shù)。稅收行政效率也叫稅收征收效率，是指努力使稅收行政優(yōu)化，最大限度地減少國家征稅對產(chǎn)業(yè)活動的額外負(fù)擔(dān)，以最少的征收費(fèi)用或者最小的額外損失取得同樣或較多的稅收收入。稅收行政效率原則一般要求包括下列內(nèi)容：依法征稅的基本規(guī)范、精干有力的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、簡便易行的征收制度、通暢的稅收信息流程、最少的征收費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。稅收行政效率是稅收征管效率的一個重要方面，可以從征稅成本和納稅成本兩方面來考察。一方面稅收收入的實現(xiàn)要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的人力、物力、財力以及其他管理費(fèi)用；另一方面也要依靠納稅義務(wù)人在納稅過程中所支付的納稅費(fèi)用。稅收效率指政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。它可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身效率兩個方面。是政府制定稅收政策的基本原則之一。稅收效率的主要內(nèi)容包括：征稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)要降低到最低限度，使稅收活動盡量減少對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；在征稅過程中，要使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，使稅務(wù)支出占稅收收入的比重盡量地小，從而增加稅收的實際收入數(shù)量即實際入國庫數(shù)。稅收效率是國家征稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，必須有利于提高稅務(wù)行政效率。它包括稅收經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收行政效率原則。稅收效率反映一定時期內(nèi)國家用于稅收方面的投入或耗費(fèi)與所取得的聚集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)及監(jiān)督管理等方面的效率或成果之間的對比關(guān)系。它集中體現(xiàn)了在稅收分配過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

6，什么叫稅收效益

稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率。是應(yīng)交稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的比率。按照您的表述，只要指的是增值稅稅負(fù)率的問題。 稅負(fù)率=本年累計應(yīng)納稅額／本年累計應(yīng)稅銷售額（不含稅）×100%。通?？刂贫愗?fù)，主要是主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)不同行業(yè)設(shè)置了稅負(fù)預(yù)警值，低于規(guī)定的稅負(fù)預(yù)警值，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會對納稅人，約談、納稅評估，甚至納稅檢查。所以，通常納稅人控制稅負(fù)率≥稅務(wù)規(guī)定稅負(fù)預(yù)警值。要控制好稅負(fù)率，主要看進(jìn)項稅額控制在什么水平，才能達(dá)到稅負(fù)預(yù)警值。進(jìn)項稅額=不含稅銷售額×（增值稅稅率-稅負(fù)率 ）。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定某行業(yè)的稅負(fù)預(yù)警值為3.5%，本月不含稅銷售額為100萬元，增值稅稅率17%，要控制好稅負(fù)。求進(jìn)項稅額控制在什么水平。進(jìn)項稅額=100×（17%-3.5% ）=13.5萬元。即：進(jìn)項稅額在13.5萬元以下都符合控制稅負(fù)的水平。另外,虛機(jī)團(tuán)上產(chǎn)品團(tuán)購,超級便宜
稅收籌劃必須遵循成本效益原則 稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分， 已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運(yùn)用。但是，在實際操作中，很多稅收 籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實際運(yùn)作中卻往往不 能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要 原因。 　　從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管 理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時，不 能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或 收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此， 決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。 　　可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人 在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費(fèi)用，以及因選 擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取 得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方 案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn) 為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企 業(yè)總體利益的下降。　　比如，某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅， 如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在 起征點下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個體戶的稅收 負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方 案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。 　　可見，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃 方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

7，稅收經(jīng)濟(jì)效益原則

應(yīng)理性對待企業(yè)稅收籌劃　　稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的重視。由于稅收籌劃能夠帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益，有些企業(yè)出現(xiàn)了超越稅收籌劃特性的過頭籌劃，結(jié)果造成了不必要的損失。筆者通過分析下列不宜籌劃的事項來說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)理性對待稅收籌劃，避免籌劃的盲目性?！　∈紫龋杀具^高的稅收籌劃不宜搞。稅收籌劃同企業(yè)其他財務(wù)活動一樣，要遵循成本效益原則。若稅收籌劃成本超過或接近籌劃收益，就不能體現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)意義。從理論上講，稅收籌劃可以針對一切稅種、針對所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行，但實際上搞稅收籌劃要進(jìn)行“成本?D收益”分析，判斷經(jīng)濟(jì)上的可行性。這里所說的稅收籌劃成本不僅包括實際貨幣支出的顯性成本，而且包括企業(yè)付出自身擁有的生產(chǎn)要素而形成的隱性成本。　　其次，稅收籌劃風(fēng)險難以控制的不宜搞。稅收籌劃同其他財務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險并存。稅收籌劃的風(fēng)險主要來自不能正確把握稅收政策、不能通盤考慮稅法體系的風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅是稅收政策的執(zhí)行者，而且是稅收籌劃合法性的判定者，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要時刻關(guān)注稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別，謹(jǐn)慎選擇籌劃方案。企業(yè)對風(fēng)險難以控制而完全依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的稅收籌劃項目不要搞，否則不僅不能達(dá)到節(jié)稅的目的，而且會使企業(yè)陷入避稅甚至偷稅的泥潭?！　〉谌?，不便于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的稅收籌劃不宜搞。稅收籌劃具有很強(qiáng)的實用性，因而籌劃方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。企業(yè)的財務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中完成稅收籌劃，不能因為稅收籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。例如，有人在分析完我國實行生產(chǎn)型增值稅的現(xiàn)實后，大膽提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量自制機(jī)器設(shè)備來增加進(jìn)項稅額的抵扣”。我們姑且不說上述進(jìn)項稅能否抵扣，單單就這個想法而言就不符合現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)競爭靠產(chǎn)品質(zhì)量，而產(chǎn)品質(zhì)量很大程度上取決于機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)性，有競爭力的企業(yè)絕對不會為了少繳部分增值稅而去自制機(jī)器設(shè)備，相反他們會為提高產(chǎn)品質(zhì)量而不惜重金購買先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。那種單純?yōu)楣?jié)省稅金而違背企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律的做法是得不償失的?！　〉谒?，結(jié)果不符合企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的稅收籌劃不宜搞。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)其他財務(wù)活動相互影響、相互制約。很多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃只著眼于稅負(fù)最輕，而忽視了企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)?D?D?D企業(yè)價值最大化。這在理論和實踐上都是行不通的，因為納稅額的減少并非等額地帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅負(fù)降低而引起企業(yè)價值減少時，稅收籌劃結(jié)果就與企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)背道而馳。企業(yè)不考慮財務(wù)管理總目標(biāo)而進(jìn)行的稅收籌劃明顯地犯了“近視眼”的錯誤，不僅增加本期生產(chǎn)經(jīng)營活動的風(fēng)險性，而且可能會加重以后期間的納稅負(fù)擔(dān)?！　⊥ㄟ^以上分析，筆者認(rèn)為理性對待企業(yè)稅收籌劃要把握以下兩點：首先，企業(yè)要比較稅收籌劃收益與籌劃風(fēng)險、籌劃成本，按照經(jīng)濟(jì)上的可行性進(jìn)行取舍；其次，要正確理解稅收籌劃從企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)管理中產(chǎn)生，企業(yè)不能脫離經(jīng)營管理、財務(wù)管理搞籌劃。　　稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，要在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解這個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個國家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項工作的。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，但其中也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學(xué)者進(jìn)行稅收籌劃，學(xué)界也開始有越來越多的學(xué)者對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”?！　。ǘ┒愂栈I劃的特征　　從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個主要特征：　　第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定?！　〉诙x擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方法供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價法等可供選擇，企業(yè)應(yīng)通過對物價因素、稅法規(guī)定的考慮，進(jìn)行權(quán)衡選擇，以確定最佳納稅效果?！　〉谌I劃性。在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，但法律無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，而并沒有涉及到法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。此外，選擇納稅時間也屬于稅收籌劃的范圍。如稅法規(guī)定應(yīng)稅行為發(fā)生后的30天內(nèi)納稅，此時就可進(jìn)行稅收籌劃，在應(yīng)稅行為發(fā)生后的第30天納稅。這對一個經(jīng)營額很大的企業(yè)而言，可節(jié)省大量的資金成本，取得遲延納稅的收益?！　〉谒?，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的限度內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。具體可細(xì)分為兩層；一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著成本低，資本回收率高：二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，目的性不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮。比如，企業(yè)要交納5個或10個稅種，可能有1個稅種的稅率較高，但其他稅種的稅率比較低，因而，總體稅負(fù)還是比較低的，在這種情況下，應(yīng)綜合考慮，選擇最佳方案。而不能只關(guān)注一個稅種，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，而在另外一個稅種上增加了稅收負(fù)擔(dān)，總體上可能是沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，從整體的角度進(jìn)行稅收籌劃是非常重要的原則?！　〉谖?，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動。在實務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好的設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。比如，對電子商務(wù)交易的納稅問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前還是一片空白，這需要我們加強(qiáng)對這些前沿課題的研究工作?！　《?、稅收籌劃的前提條件　　稅收籌劃的前提條件是指進(jìn)行稅收籌劃所必須具備的基本條件。稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，也不知道什么是稅收籌劃，而發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在很長一段時期內(nèi)實踐著稅收籌劃并已將其發(fā)展為一項非常有前途的產(chǎn)業(yè)，這種截然相反的狀況與是否具備稅收籌劃的前提條件具有很大關(guān)系。不具備稅收籌劃的前提條件就無法進(jìn)行稅收籌劃，也不容許有稅收籌劃的存在，而一旦具備了稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃就會如雨后春筍一般冒出來，這同樣是不以個別人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。因此，探討稅收籌劃的前提條件是研究稅收籌劃的一個非常重要的基本理論問題。我們認(rèn)為，稅收籌劃的前提條件主要包括兩個方面：稅收法治的完善和納稅人權(quán)利的保護(hù)?！　。ㄒ唬┒愂辗ㄖ蔚耐晟啤　《愂辗ㄖ问菍崿F(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治的完善的基本前提條件是稅收立法的完善。稅收法治的完善之所以是稅收籌劃的前提條件是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動，而如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否處于法律所允許的范圍內(nèi)，也就無法區(qū)分自己的行為是稅收籌劃還是違法避稅甚至偷稅，另一方面，稅法不健全，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，而沒有必要進(jìn)行耗費(fèi)精力和人力、物力的稅收籌劃行為。　　稅收籌劃首先在稅收法治比較完善的國家興起也在某種程度上驗證了我們的觀點。我國在很長一段時間沒有出現(xiàn)稅收籌劃，甚至沒有人提出稅收籌劃，與我國稅收法治建設(shè)的水平較低有很大關(guān)系，目前我國正在加緊進(jìn)行稅收法治建設(shè)，依法治稅的口號也提出了許多年，這樣，客觀上就為稅收籌劃提供了一個發(fā)展的空間。我們相信，在未來二十年，我國的稅收法治建設(shè)將提高到一個較高的水平，因此，稅收籌劃的發(fā)展前景也是非常樂觀的?！　。ǘ┘{稅人權(quán)利的保護(hù)　　納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提條件，因為，稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的基本體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所為的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款。納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完善的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完善的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家?！　∥覈亩愂栈I劃之所以姍姍來遲，其中一個很大的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。目前仍有人沒有從納稅人權(quán)利的角度來認(rèn)識稅收籌劃，把稅收籌劃認(rèn)定為納稅人投機(jī)取巧、與國家爭利益的行為，這是不利于稅收籌劃事業(yè)發(fā)展的。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸麄€社會的鼓勵與支持。我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大?！　∪⒍愂栈I劃應(yīng)遵循的基本原則　　稅收籌劃是一項經(jīng)濟(jì)價值巨大、技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均會獲得巨大的收益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于更好地體現(xiàn)政府稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善?！　”M管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。只有遵循這些基本原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。在稅收籌劃過程中需要遵循的基本原則主要包括以下八個方面：　　1．賬證完整原則。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。　　2．綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：同時，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時，應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個方面，雖然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某項方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等等，則這種方案就不一定是最理想的方案。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮因此所導(dǎo)致的企業(yè)其它成本的增加?！　?．所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、對于不同來源的所得、對于不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排所得的這些具有稅法上意義的特征，就有可能實現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)?！　?．充分計列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費(fèi)用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計價；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項目。充分計列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費(fèi)用、損失和扣除項目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就打到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說起也可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅?！　?．利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險很小，甚至沒有什么風(fēng)險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性是沒有問題的。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。　　6．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。　　7．選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%。企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮?！　?．選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式的不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低企業(yè)稅負(fù)?！　∫陨匣驹瓌t需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可能在遵循某一原則的同時又違反了其他原則，最終很可能達(dá)不到稅收籌劃的最初目標(biāo)。另外還需要強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。稅收籌劃必須以合法為出發(fā)點，最后所設(shè)計出來的方案也必須接受合法性的檢驗，只有具備合法性的籌劃和設(shè)計才屬于我們所說的稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為?！　∷摹⒍愂栈I劃與偷、避稅的關(guān)系　　（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系　　稅收籌劃與偷避稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化。但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為，對偷稅者要追究法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的?！　。ǘ┒愂栈I劃與避稅的關(guān)系　　稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為兩者是完全不同的：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向，而避稅則是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。　　五、稅收籌劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任　　稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有較大的風(fēng)險。籌劃者稍有不慎，就會使籌劃活動由合法走向非法，成為偷稅、漏稅、欠稅及騙稅行為，就要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。　　刑事責(zé)任是指因違法籌劃而導(dǎo)致的稅收犯罪行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，主要是指《刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中所確定的各種法律責(zé)任。本節(jié)從第201條起至第212條，共12個條文，規(guī)定了17個罪名。這些犯罪包括偷、抗、欠、騙稅方面的犯罪和增值稅專用發(fā)票方面的犯罪，其中大多數(shù)犯罪主體可以由單位構(gòu)成。在對此類犯罪進(jìn)行處罰時，刑法中除規(guī)定了對犯罪者處從拘役到有期徒刑、無期徒刑直至死刑的主刑外，還無一例外都規(guī)定了可處以罰金或沒收財產(chǎn)的附加刑?！　⌒姓?zé)任是指籌劃者在籌劃過程中因違反稅收行政法規(guī)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這種違法行為違反了行政法規(guī)但還沒有達(dá)到觸犯刑法的程度，主要指《稅收征收管理法》第五章、《稅收征收管理法實施細(xì)則》第七章以及有關(guān)單行稅法中所規(guī)定的各種責(zé)任。從這些規(guī)定來看，行政責(zé)任的承擔(dān)方式主要有兩種，即罰款和加收滯納金。
“條條變革通經(jīng)濟(jì)，筆筆算帳靠財務(wù)”， 我們無時無刻不在為增收節(jié)支、開源節(jié)流絞盡腦汁，、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升整體素質(zhì)、不斷探索開拓電力市場的新路子等等。隨著改革的力度加大，國家稅收政策的調(diào)控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大. 下面我就從一些實例中來談?wù)劧愂栈I劃的重要性。 一、把握稅收政策脈搏，合理籌劃是財務(wù)管理的重要內(nèi)容 稅收籌劃，主要是通過事先合法的選擇安排有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，以達(dá)到合法、合理避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。如何充分利用好稅收政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大企業(yè)的實力，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該是我們所關(guān)注的問題。 還是從我單位處理的一項固定資產(chǎn)談起吧。為了盤活資金，我單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理，已經(jīng)同一單位談妥，對方出價300萬元.在怎樣進(jìn)行處理這個問題上，局領(lǐng)導(dǎo)召開了幾次會議，就銷售或長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，（到期無償歸承租方）、涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅合計就負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是17.5%，需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬元，帳務(wù)處理如下 （1）借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 （2）借：其他業(yè)務(wù)成本 16.2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 15 應(yīng)交稅費(fèi)－城建附加稅 1.2 （3）借：生產(chǎn)成本－供電成本－費(fèi)用 36.9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交房產(chǎn)稅 36 應(yīng)交稅費(fèi)－土地使用稅 0.6 銀行存款－印花稅 0.3 如果直接出售300萬，該樓原值是500萬累計折舊260萬：所涉及的稅負(fù)有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，作分錄如下： （1）借：固定資產(chǎn)清理 240 累計折舊 260 貸：固定資產(chǎn) 500 （2）借：銀行存款： 300 貸：固定資產(chǎn)清理 300 （3）借：固定資產(chǎn)清理16.2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅及附加稅 16.2 （4）借：固定資產(chǎn)清理 43.8 貸：營業(yè)外收入 43.8 （5）借：固定資產(chǎn)清理 13 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－土地增值稅 13 （6）借：固定資產(chǎn)清理 0.15 貸：銀行存款－印花稅 0.15 合計應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬元。從以上計算結(jié)果可以看出，不管是從資金的使用還是從稅收的負(fù)擔(dān)上，出售的方案會給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間，但要做大量的工作，手續(xù)相當(dāng)麻煩，如：舊房及建筑物的評估價值，按規(guī)定須由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)重置成本評估價格，評估的價格必須報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，并在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓本房地產(chǎn)有關(guān)的資料。通過以上對比分析，我局在此項交易中合理節(jié)稅23.75萬元。 偷稅、漏稅慣用伎倆是“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！钡然ㄕ校瑸閺V大納稅人所不齒，也是稅法所不容，合理避稅與此相比有本質(zhì)的區(qū)別，偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規(guī)規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，是一種違法甚至犯罪的行為。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，合理利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)嘩償糕鍛蕹蹬革拳宮嘩擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，是現(xiàn)代企業(yè)管理所倡導(dǎo)的行為。從行為發(fā)生的時間看，偷稅、漏稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導(dǎo)向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟(jì)行為，是受國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段，是以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的一種合理、合情、合法的行為，這才是納稅者應(yīng)有的素質(zhì)與技巧。 二、稅收籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險的有效途徑 首先，從2006年增值稅的檢查中說起，我縣國稅局提出，我單位增值稅的稅負(fù)低于其他縣，他們從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后，他們決定：對我局關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問題，實行增值稅評估，征得國稅局機(jī)關(guān)的同意，我提出我們自己查原因，我從查資料、實地調(diào)查、詢問中了解到影響稅負(fù)的主要原因：我縣的躉售電價高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量占的比例很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，這主要是二化、味精廠兩個大廠均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)，本次調(diào)價中，居民生活用電沒漲，而其他幾項均調(diào)增0.044元，電費(fèi)收入并不大，所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。稅務(wù)機(jī)關(guān)又提到：我們主營業(yè)務(wù)收入中的一筆收入340萬元未交稅，讓我們補(bǔ)交增值稅57.8萬元，并準(zhǔn)備對我們進(jìn)行一倍的罰款，該收入是省公司返還的農(nóng)網(wǎng)還貸收入，我們請示市供電公司和省電力公司，按規(guī)定不應(yīng)該交稅，，但縣國稅局執(zhí)意讓拿出文件來，經(jīng)過多方查閱資料，最后，才知道在作賬時出了點失誤，上級主管部門讓記入主營業(yè)務(wù)收入是錯誤的，該筆收入應(yīng)記入補(bǔ)貼收入，（電業(yè)部門的補(bǔ)貼收入包括：財政返還的增值稅與還貸收入）屬于會計處理的技術(shù)性失誤。通過與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)，該筆收入調(diào)整到補(bǔ)貼收入-返還農(nóng)網(wǎng)還貸收入，避免了近百萬元的支出。從以上分析說明同一筆業(yè)務(wù)，不同的財務(wù)處理方法，會得到不同的結(jié)果，合理的納稅籌劃是降低財務(wù)風(fēng)險的有效途徑之一。 其次，從處置積壓存貨的審批問題上談起，我單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價值50萬元，經(jīng)估算變賣價值20萬元（不含稅），如果處置將形成30萬元的損失，該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在這個問題上，我又查閱了資料，咨詢了稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》和國家稅務(wù)總局令（2005）13號第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期中扣除，也就是說該筆業(yè)務(wù)符合該條規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，納稅人就可以自行申報扣除，所以我們排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響、人為的管理責(zé)任，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項資產(chǎn)。如果不通過調(diào)查，盲目地依附于稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)過審批了，就會按照非正常損失處理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出5.1萬元（30*17％），實際缺失35.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元（20*.17％）合計就交納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù)，購買該批存貨包含的進(jìn)項稅額就不用轉(zhuǎn)出了，只需交納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。進(jìn)行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律為依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案。合理避稅的最基本原則或最基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。 從以上兩例可以得出，稅收籌劃是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財務(wù)管理并不是簡簡單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而需要我們用腦子、用知識、用智慧去管理，去籌劃。 三、從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟(jì)效益的影響 不同會計政策選擇下的不同的會計處理方法，會形成稅負(fù)不同的納稅方案。企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。 首先，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目進(jìn)行籌劃：根據(jù)〈企業(yè)會計制度〉第二十條的規(guī)定，按照相關(guān)的準(zhǔn)則與會計規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就以壞賬準(zhǔn)備金為例來談?wù)勥t延納稅的好處： 例如：某供電企業(yè)2007年末應(yīng)收款項借方余額為1200萬元，同時在2007年2月發(fā)生壞賬損失2萬元，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷；2007年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失1萬元。假設(shè)所得稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項。 企業(yè)會計上可以根據(jù)自身的實際情況合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法，即可按應(yīng)收款余額的百分比計提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，為提高會計信息的質(zhì)量，提高會計的真實性，一般對于歷史欠款較嚴(yán)重的企業(yè)宜采用應(yīng)收賬款余額百分比法，而對于當(dāng)期銷售額較多的企業(yè)則采用銷貨百分比法更佳。假設(shè)企業(yè)充分使用備抵法計提5‰壞賬準(zhǔn)備金，則可稅前扣除6萬元。企業(yè)如果采取直接轉(zhuǎn)銷法，2007年2月可以將2萬元的壞賬損失計入管理費(fèi)用予以扣除，在2007年9月收回已確認(rèn)的1萬元壞賬損失時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。2007年在稅前實際扣除了1萬元壞帳損失。 企業(yè)采用備抵轉(zhuǎn)銷法計入管理費(fèi)用的數(shù)額高達(dá)6萬元。如果在其他條件不變的情況下，采用備抵轉(zhuǎn)銷法，則較采用直接轉(zhuǎn)銷法在2007年度多扣除應(yīng)納稅所得額5萬元，僅此一項企業(yè)就可少繳所得稅1.65萬元。 由此可見，在稅法允許的情況下，應(yīng)該選擇壞賬損失備抵轉(zhuǎn)銷法，可以滯延企業(yè)所得稅的繳納期，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)流動資金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等于享受一筆無息貸款。 稅收籌劃并不是讓企業(yè)鉆會計準(zhǔn)則的空子，把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為隨意調(diào)節(jié)或操縱利潤的“防空洞”，歪曲了會計準(zhǔn)則規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷，而是要尊重稅法的權(quán)威性。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、管理者以及企業(yè)其他會計報表使用者，提供決策有用的信息，是財務(wù)會計核算必須遵循的一般原則，同時，也是對企業(yè)現(xiàn)金流量、資源的充分利用，更是體現(xiàn)了納稅最少，推遲納稅時間的籌劃的益處。所以建議管理者要重視稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，不能只考慮眼前的目標(biāo)利潤，而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營風(fēng)險。 其次，對于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會計利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定有個扣除比例，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會計制度的差異問題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤分配-未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，而且違背了會計核算的真實性，所以作為會計人員要按照客觀性的原則，真實地、正確地記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的部分，也是在納稅時調(diào)表（納稅申報表）不調(diào)賬，不能影響企業(yè)報表與賬簿的真實性，況且從稅收籌劃角度看不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過如獲取資金時間價值等途徑實現(xiàn)納稅籌劃的目的。對于限額列支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利企業(yè)的會計政策，以獲得遞延納稅。 最后，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤的問題，固定資產(chǎn)因其價值大，情況復(fù)雜而受到關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)是檢查其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合規(guī)性，而作為企業(yè)卻因為工作的疏漏和惰性影響其入賬時間，就有點不可原諒了，對于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時間跨越長，如果不及時入賬，嚴(yán)格影響利潤的真實性，同時企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和交納所得稅，根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十五條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價或者工程成本等資料，暫估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在次月計算折舊，在企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)：有的單位卻非等著竣工決算報告出來后，開了發(fā)票才入賬，有的單位工程早已完工就因為沒有及時結(jié)算，在在建工程的賬上掛了好幾年，還有的單位因為純屬于懶惰造成的遲遲不入賬，更有甚者為了完成上級的考核指標(biāo)故意拖延入賬時間的，按稅法規(guī)定，允許提折舊，如果不及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)也是不能計提折舊的，不提折舊，不但對企業(yè)不利，多交納所得稅，又違背了會計的真實發(fā)生的損失列支的原則。就我縣二期農(nóng)網(wǎng)工程我進(jìn)行了籌劃，每年增加折舊300多萬元，如果推遲提取，就會多交所得稅99萬元（當(dāng)然在有利潤的情況下），通過籌劃當(dāng)年就為我單位增加經(jīng)濟(jì)效益百萬元，折舊在一定程度上對企業(yè)利潤有杠桿調(diào)節(jié)作用，所以說折舊也是企業(yè)納稅籌劃的重點，。 綜上所述，企業(yè)既要合理節(jié)稅，又要注重會計的真實性，還要時時接受新的挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)，及時適應(yīng)稅法的復(fù)雜性和多變性，通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識，樹立納稅新觀念。通過合理、合法的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)收益最大化的目的。
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