cn dn有什么稅務(wù)影響，企業(yè)注冊(cè)資本與稅務(wù)有什么較大的關(guān)系

來(lái)源：整理時(shí)間：2022-12-17 03:01:22 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，企業(yè)注冊(cè)資本與稅務(wù)有什么較大的關(guān)系

沒(méi)有影響，稅務(wù)征收稅金，是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模（如場(chǎng)地大小，公司人數(shù)等）做為定率征收依據(jù)（即定稅征收方式），或者是按企業(yè)實(shí)際銷售情況為依據(jù)進(jìn)行征收（即查賬征收方式），與企業(yè)的注冊(cè)資本無(wú)關(guān)。涉及注冊(cè)資本的稅金，只有注冊(cè)資本印花稅。企業(yè)違規(guī)，按企業(yè)違規(guī)情節(jié)處罰，與企業(yè)規(guī)?；蛘咦?cè)資本無(wú)關(guān)。

沒(méi)有，稅務(wù)輔導(dǎo)期只有納稅人類型有關(guān),

企業(yè)注冊(cè)資本與稅務(wù)有什么較大的關(guān)系

2，國(guó)稅和地稅各包括哪些

就現(xiàn)在注冊(cè)的，企業(yè)所得稅也有在地稅交的，這要看是什么行業(yè)了，如建筑企業(yè)的企業(yè)所提稅就是在地稅交的。地稅還負(fù)責(zé)代收一些費(fèi)，如：綠化費(fèi)、防洪基金、殘疾保障金、企業(yè)交的統(tǒng)籌、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

國(guó)稅主要就是增值稅（就是賣材料一類的稅是在國(guó)稅交，交的是增值稅）、企業(yè)所得稅（一個(gè)季度交一次）；地稅主要有印花稅（一般按合同金額的萬(wàn)分之三交，但像賬本之類的都是貼花，5元/本）、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅（這個(gè)在代扣代繳里面）、堤圍費(fèi)。其中教育費(fèi)附加和城建稅是增值稅額+營(yíng)業(yè)稅額+消費(fèi)稅額再分別乘以一個(gè)適用的稅率。堤圍費(fèi)的算法則是不含稅銷售收入的萬(wàn)分之一。

國(guó)稅：增值稅，消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅（由國(guó)稅管理的新辦企業(yè)的所得稅），存款利息所得稅，車購(gòu)稅；地稅：個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅（地稅主管的企業(yè)所得稅），營(yíng)業(yè)稅，教育費(fèi)附加，城建稅；房產(chǎn)稅，印花稅等。

國(guó)稅負(fù)責(zé)征收的稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅（2002年1月1日以后注冊(cè)的企業(yè)）、金融企業(yè)所得稅等。地稅負(fù)責(zé)征收的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、所得稅（2002年以前注冊(cè)的企業(yè)）、城建稅、印花稅、資源稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、個(gè)人所得稅等等。

國(guó)稅：增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅地稅：業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、地方附加、耕地占用稅

國(guó)稅和地稅各包括哪些

3，報(bào)稅盤和金稅盤它們的作用分別是什么

報(bào)稅盤是因?yàn)橹暗慕鸲惪?、IC卡存儲(chǔ)空間不夠，供納稅人而用于抄報(bào)稅、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、清卡等功能而使用的一種稅控設(shè)備。現(xiàn)在很多企業(yè)和稅務(wù)局沒(méi)有使用或者提供報(bào)稅盤，金稅盤已經(jīng)包含報(bào)稅盤的功能。金稅盤灌裝了納稅人的稅務(wù)數(shù)字證書，實(shí)現(xiàn)納稅人身份認(rèn)證、發(fā)票數(shù)字簽名，加密上傳的安全功能，開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)的安全認(rèn)證，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。業(yè)務(wù)性能1、技術(shù)創(chuàng)新：將核芯板的運(yùn)算、簽名和存儲(chǔ)功能分開(kāi)，既擴(kuò)大了存儲(chǔ)容量又明顯提高了開(kāi)票速度，開(kāi)票速度可達(dá)50張/s（在測(cè)試環(huán)境下，最高可到150張/s，針對(duì)實(shí)時(shí)多用戶高并發(fā)開(kāi)票或月末集中批量開(kāi)票毫無(wú)壓力）；2、高并發(fā)，每個(gè)稅號(hào)可支持200個(gè)用戶開(kāi)票終端(單稅號(hào)服務(wù)器可支持600個(gè)開(kāi)票終端)；3、發(fā)票明細(xì)存儲(chǔ)量高達(dá)1T，可存儲(chǔ)10億張電子發(fā)票，同時(shí)可根據(jù)客戶需求擴(kuò)容。擴(kuò)展資料系統(tǒng)擴(kuò)展性1、業(yè)務(wù)方面：如新增一個(gè)開(kāi)票點(diǎn)只需在系統(tǒng)中新建開(kāi)票終端即可使用，簡(jiǎn)單方便；2、性能方面：軟件處理能力可以通過(guò)應(yīng)用集群方式擴(kuò)張，硬件可以便利的疊加稅控核心板或稅控服務(wù)器；3、存儲(chǔ)方面：稅控服務(wù)器存儲(chǔ)可以通過(guò)更換大容量硬盤便利實(shí)現(xiàn)。后期運(yùn)維1、應(yīng)用服務(wù)端，系統(tǒng)軟、硬件集中部署，稅控專用設(shè)備數(shù)據(jù)集中，易于定位問(wèn)題與排查；2、客戶端，僅3M大小的統(tǒng)一組件接口，無(wú)復(fù)雜安裝配置，出現(xiàn)問(wèn)題直接重裝解決。參考資料來(lái)源：搜狗百科-稅控盤

金稅盤是開(kāi)票、抄稅、清卡、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用的。報(bào)稅盤是領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄稅、清卡時(shí)使用的。金稅盤提供金稅工程中增值稅防偽稅控系統(tǒng)的培訓(xùn)、安裝及售后技術(shù)服務(wù)等。區(qū)別：1、顏色和公司：金稅盤：是白色的，航天公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)。稅控盤：是黑色的，百旺公司開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)。2、有無(wú)機(jī)器編號(hào)：請(qǐng)注意看發(fā)票的左上方，有機(jī)器編號(hào)的是稅控盤開(kāi)具的發(fā)票；沒(méi)有機(jī)器編號(hào)的是金稅盤開(kāi)具的發(fā)票。

報(bào)稅盤是用來(lái)申報(bào)的金稅盤是用來(lái)開(kāi)票的我們這里，因?yàn)樯陥?bào)可以用法人一證通，所以報(bào)稅盤基本沒(méi)用如果你們那里申報(bào)需要用報(bào)稅盤那你就要都買反正稅控設(shè)備是可以全額抵減增值稅的

報(bào)稅盤和金稅盤它們的作用分別是什么

4，電子商務(wù)對(duì)稅收政策的影響

針對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)?！　?交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失?！　?.商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失?！　?、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收?！　〖訌?qiáng)電子商務(wù)稅收管理的政策　　怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理?！　?、完善登記管理，實(shí)施源頭控管?！　?、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！　?、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。　　4、提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)?！　】傊S著我國(guó)電子商務(wù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應(yīng)對(duì)電子商務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生的矛盾也在日益顯露出來(lái)，必須注重對(duì)電子商務(wù)稅收征管辦法及手段的完善，以適應(yīng)信息化對(duì)稅收征管的要求，最大限度地堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

您的問(wèn)題實(shí)際上就是目前國(guó)內(nèi)政府稅務(wù)部門面臨的一大很痛疼的問(wèn)題。一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的良性推波作用是不能被低估的，這正是政府希望看到的結(jié)果。政府希望活躍經(jīng)濟(jì)；另一方面，政府面臨的問(wèn)題就是您說(shuō)的“對(duì)于稅收政策”的影響，稅務(wù)部門當(dāng)然希望摘取電子商務(wù)的碩果帶來(lái)的豐厚稅收，這就要看政府的態(tài)度。目前情況下，政府最希望得到什么，這一點(diǎn)很關(guān)鍵。至于電子商務(wù)對(duì)稅收政策的影響，這是廣義的。對(duì)于政府，這很好操控。盡管政府面對(duì)電子商務(wù)表現(xiàn)出來(lái)的是故作驚訝，但您千萬(wàn)別認(rèn)為這就是政府在束手無(wú)策。更深層的意義在于：利與憋悉重悉輕。以上，不妨參考引用，并加以闡述。

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跨境電子商務(wù)稅收新稅制實(shí)施所引發(fā)的成本上漲，對(duì)大型電商企業(yè)總體影響不大，但對(duì)中小跨境進(jìn)口電商則影響較大，可能致使它們退出市場(chǎng)。稅改后國(guó)內(nèi)跨境電商要經(jīng)過(guò)一個(gè)整合期，重新洗牌在即。新政出臺(tái)后，跨境電商低門檻時(shí)期徹底過(guò)去，跨境進(jìn)口電商將進(jìn)入規(guī)范化、規(guī)模化、公平化的高速發(fā)展軌道。　　“跨境電商零售進(jìn)口正面清單”公布后，對(duì)整個(gè)行業(yè)結(jié)構(gòu)影響顯著，對(duì)一些企業(yè)有促進(jìn)作用，如服裝鞋帽類、家用電器類等，但對(duì)個(gè)別企業(yè)如低價(jià)彩妝類可能呈現(xiàn)負(fù)面影響。商家可能根據(jù)“正面清單”中的具體細(xì)則來(lái)引進(jìn)不同品類商品、調(diào)整商品結(jié)構(gòu)?！　　罢媲鍐巍笔菍?duì)跨境電商稅改的一項(xiàng)補(bǔ)充性政策，能夠?yàn)榭缇畴娚绦袠I(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)氛圍。此次稅改后，跨境電商整體經(jīng)營(yíng)成本會(huì)上升，企業(yè)加速進(jìn)入淘汰賽，行業(yè)將進(jìn)一步優(yōu)勝劣汰?！　〔贿^(guò)，“正面清單”中，生鮮食品沒(méi)有包含在內(nèi)，業(yè)內(nèi)認(rèn)為這將對(duì)生鮮垂直類電商企業(yè)造成一定影響。未列其中的商品將面臨較大的政策風(fēng)險(xiǎn)，垂直類跨境電商平臺(tái)需要尋找新型跨境通關(guān)模式，將耗費(fèi)更多成本。

5，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，在一項(xiàng)租賃中，如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對(duì)融資租賃的賬務(wù)處理為：在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]第514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。下面舉例說(shuō)明出租方未取得融資租賃權(quán)開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。 2007年11月，柯瑞公司（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃合同，由柯瑞公司出資購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設(shè)備于2008年1月1日運(yùn)抵乙企業(yè)，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè)。2008年1月1日設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)，當(dāng)日的公允價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年。 - 分析：①判斷租賃類型：租賃期屆滿時(shí)，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，滿足租賃新準(zhǔn)則第六條第一款的規(guī)定，該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 ②由于該項(xiàng)租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項(xiàng)租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)上，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ③租賃內(nèi)含利率為22.3%（計(jì)算過(guò)程略）。 1.租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理最低租賃收款額＝租金×期數(shù)＋行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)支付的金額＝35100×5＋0＝175500（元）。借：應(yīng)收融資租賃款175500 貸：融資租賃資產(chǎn)100000 遞延收益75500. 2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理（1）未確認(rèn)融資收入分配表（實(shí)際利率法） 2008年1月1日，租賃投資凈額余額100000元。 2008年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入22300元，租賃投資凈額減少額12800元，租賃投資凈額余額87200元。 2009年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入19445.6元，租賃投資凈額減少額15654.4元，租賃投資凈額余額71545.6元。 2010年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入15954.67元，租賃投資凈額減少額19145.33元，租賃投資凈額余額52400.27元。 2011年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元，租賃投資凈額余額28985.53元。 2012年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入6114.47元，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0. 作尾數(shù)調(diào)整（由于實(shí)際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認(rèn)融資收入，所以最后一年須作尾數(shù)調(diào)整）：6114.47＝35100－28985.53；28985.53＝28985.53－0. （2）2008年1月～12月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)（22300÷12＝1858.33）：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 1858.33 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——融資收益 1858.33. 3.2008年12月31日，收到第一期租金時(shí)：借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收融資租賃款35100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5100（35100÷1.17×17%）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100. 通過(guò)上述涉稅會(huì)計(jì)處理，從而實(shí)現(xiàn)了“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。 2009年～2012年的會(huì)計(jì)處理分錄同2008年（2）、3，只是遞延收益的計(jì)量金額須按實(shí)際利率法確認(rèn)的租期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益金額計(jì)量。另外，整個(gè)租賃期企業(yè)開(kāi)展此項(xiàng)融資租賃實(shí)際繳納增值稅＝35100×5÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝8500（元）。

一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異　　新所得稅準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對(duì)所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤(rùn)表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)核算注重時(shí)間性差異,時(shí)間性差異是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)期間或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額,它側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國(guó)際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間的差額定義暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時(shí)在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。　　二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀財(cái)務(wù)效果分析　　1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種具體的核算形式:遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異,不論采用哪一種形式核算所得稅,均須在確定應(yīng)稅所得時(shí)將其直接從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除或加回,以消除該差異對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。?如果企業(yè)適用的所得稅率不發(fā)生變化,遞延法與債務(wù)法的處理過(guò)程相同,但如果發(fā)生了稅率變動(dòng),則遞延法仍按照舊稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)確認(rèn)的遞延稅款,這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而采用債務(wù)法,則在稅率發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期,對(duì)遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整,使之能代表真正的未來(lái)預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。債務(wù)法較之遞延法,在理論上更符合會(huì)計(jì)要素的要求。因此,新準(zhǔn)則明確了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法,這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用,并導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)的改變,原來(lái)采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司,影響相對(duì)較小,如果公司原來(lái)采用的是應(yīng)付稅款法,凈利潤(rùn)可能會(huì)有較大的變化。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異不僅包括時(shí)間性差異,而且還包括非時(shí)間性差異,內(nèi)容更為廣泛。我國(guó)目前資本市場(chǎng)不斷繁榮,企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多,這必將引起許多非時(shí)間性的暫時(shí)性差異的發(fā)生,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債分門別類處理,披露,使其提供的會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,無(wú)論從理論上的合理性還是從實(shí)踐上的實(shí)用性來(lái)看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。　　2.執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;執(zhí)行新準(zhǔn)則后,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,作為非流動(dòng)性資產(chǎn)(負(fù)債)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成項(xiàng)目產(chǎn)生影響。另外,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,可以揭示報(bào)告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來(lái)期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況,有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè),比如從納稅籌劃的角度看,延期納稅實(shí)際上相當(dāng)于獲得政府的無(wú)息貸款,所以如果一家公司的遞延所得稅負(fù)債賬戶有較大的余額,則反映了其稅收籌劃的成功。　　3.實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則可以使得損益表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比,減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。舊準(zhǔn)則的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異,視為永久性差異直接計(jì)入損益表。利潤(rùn)表債務(wù)法以損益表中確認(rèn)的收入和費(fèi)用為基礎(chǔ),確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時(shí)間性差異的所得稅影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計(jì)稅基礎(chǔ),確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時(shí)差異的所得稅影響,這樣減少了會(huì)計(jì)和稅法二者口徑不一致引起的企業(yè)稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。　　4.真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。由于會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求不同,同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得不可避免地會(huì)存在差異。這種差異有兩種解決方法:一是會(huì)計(jì)制度服從于稅法;二是兩者在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上適當(dāng)分離。由于按照應(yīng)付稅款法計(jì)算出來(lái)的所得稅費(fèi)用不是依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費(fèi)用,那么根據(jù)本期利潤(rùn)總額減去本期所得稅費(fèi)用而求得的凈利潤(rùn),也不是真正的可供分配的利潤(rùn)。因此,新所得稅準(zhǔn)則真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。　　三、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問(wèn)題　　1.時(shí)間過(guò)渡問(wèn)題。正是由于以往采用的遞延法以及利潤(rùn)表債務(wù)法具有種種缺陷,所以新所得稅準(zhǔn)則最終采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息更高層次的要求和與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的理念。但是我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意這樣一個(gè)問(wèn)題:目前我國(guó)僅上市公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;從應(yīng)付稅款法或遞延法一步過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō),似乎跨度過(guò)大,時(shí)間過(guò)緊,實(shí)際執(zhí)行時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生較大的困難。由于新準(zhǔn)則規(guī)定從2007 年1月1 日起,新所得稅準(zhǔn)則在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行,而許多上市公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)新所得稅準(zhǔn)則特別是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還知之甚少,上市公司的財(cái)務(wù)人員也缺少專門的培訓(xùn)。　　2.在舊所得稅會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)對(duì)所得稅核會(huì)計(jì)方法選擇的余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法;而新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。從理論上來(lái)說(shuō),債務(wù)法優(yōu)于應(yīng)付稅款法,因?yàn)槠涓荏w現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用”這一觀點(diǎn),但實(shí)際操作必須在現(xiàn)實(shí)約束條件下進(jìn)行,債務(wù)法的復(fù)雜程度以及對(duì)配套會(huì)計(jì)環(huán)境的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)付稅款法,企業(yè)會(huì)計(jì)工作將隨之作出重大調(diào)整。但就我國(guó)目前的情況來(lái)看,上市公司僅占20%左右,絕大多數(shù)都是使用最簡(jiǎn)便的應(yīng)付稅款法。隨著新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,必然有大量企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法從應(yīng)付稅款法和遞延法改為債務(wù)法。這就要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定,重新梳理所得稅費(fèi)用,可以想象,資產(chǎn)負(fù)債表法必將成為新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系推行的攻堅(jiān)之役。另外目前我國(guó)正在進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革,已實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅的“兩稅合一”,“兩稅合一”后所得稅稅率的變動(dòng)要對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。這些舉措能提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,但同時(shí)增加所得稅會(huì)計(jì)核算的難度,提高會(huì)計(jì)處理的成本?！　?3.新準(zhǔn)則把暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異;可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。在操縱利潤(rùn)比較流行的上市公司,對(duì)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)只要每期不斷調(diào)高公允價(jià)值就會(huì)增加每期的賬面利潤(rùn)(負(fù)債反向操作),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門初步協(xié)商該利潤(rùn)在形成當(dāng)期不需繳稅,可能真會(huì)出現(xiàn)“吹牛不需繳稅”,從而改變以前虛增利潤(rùn)要繳稅的局面,使上市公司造假的當(dāng)期成本大大降低,上市公司更加注重短期操縱,其未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)更加巨大。　　4.新準(zhǔn)則增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作,如新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷。新準(zhǔn)則為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則,企業(yè)可以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,用來(lái)核算企業(yè)由于一些不確定因素而不能實(shí)現(xiàn)的稅收收益。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次,預(yù)計(jì)未來(lái)的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的,應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備,這在很多情況下需要依靠會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷來(lái)衡量,從而使結(jié)果具有一定的主觀性。　　5.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施缺乏完善的體系,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不適合所有企業(yè)。稅收制度的規(guī)范在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先在于正確確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),然后是確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債與賬面價(jià)值的差異,第三步才是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,最后確認(rèn)應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。但是由于目前我國(guó)還沒(méi)有專門的文件來(lái)規(guī)范如何確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),相關(guān)的規(guī)定散落在各種稅收法規(guī)文件當(dāng)中,正確把握的難度較大;在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí),要求會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收制度相當(dāng)熟悉,因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有較高的要求,既要精通所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又要精通稅法。然而現(xiàn)實(shí)情況是我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握并不熟練,這樣不但會(huì)加大所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本,而且可能會(huì)遭到廣大會(huì)計(jì)人員的抵制,這是我們不能不預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。　　四、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在問(wèn)題的相關(guān)措施　　1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn),提高職業(yè)判斷能力,增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的適應(yīng)能力。通過(guò)提高整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,以增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力;樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員終身教育觀念,切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中具體處理的能力;通過(guò)有關(guān)部門和會(huì)計(jì)界人士的共同努力,建立高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念,樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)形象。　　2.創(chuàng)造實(shí)施新所得稅準(zhǔn)則環(huán)境,確保會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境。通過(guò)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為,加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè),確立其在公司治理中的地位,形成一定的監(jiān)督制約力,最大程度地維護(hù)所有者權(quán)益;要完善外派監(jiān)事會(huì)制度,加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè),重點(diǎn)在于監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成的獨(dú)立性、專業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督方面。通過(guò)上述措施,從而為會(huì)計(jì)人員執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境。積極承擔(dān)企業(yè)應(yīng)有的責(zé)任,加強(qiáng)與稅收部門的協(xié)調(diào)溝通。　　3.注意在工作實(shí)踐中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用。做好新所得稅準(zhǔn)則的實(shí)施,需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)需要分析判斷兩者的差異,正確按稅收規(guī)定計(jì)算納稅,而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)每項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),核算“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”。在舊準(zhǔn)則的債務(wù)法下,如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得,就會(huì)出現(xiàn)“遞延稅款”借方金額,表示待攤的所得稅費(fèi)用待以后期間轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回時(shí)需要具備會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得的前提條件,如果預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能大于應(yīng)稅所得,那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。　　4.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面,貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露的全過(guò)程。準(zhǔn)則明確廢止了以前的所得稅核算方法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的唯一選擇,使實(shí)務(wù)中在會(huì)計(jì)政策選擇方面不存在職業(yè)判斷運(yùn)用的空間。因此,所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職業(yè)判斷運(yùn)用集中體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)務(wù)操作上,體現(xiàn)在對(duì)所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、披露的過(guò)程中。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的辨證統(tǒng)一關(guān)系及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身的特點(diǎn),決定了其職業(yè)判斷運(yùn)用具有鮮明的個(gè)性。　　執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,能夠更大程度的與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,也能夠更公允的反映資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際現(xiàn)金流量以及提供更多決策有用的會(huì)計(jì)信息。目前,我國(guó)金融資本市場(chǎng)不斷繁榮,企業(yè)重組、并購(gòu)和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)日益增多,這必然引起更多的非時(shí)間性的暫時(shí)性差異的發(fā)生。所以無(wú)論是從理論上的合理性還是實(shí)踐上的實(shí)用性來(lái)看,新所得稅準(zhǔn)則都具有一定的優(yōu)越性。